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JayHuang

震惊娱乐圈的范冰冰“阴阳合同”事件，终于在国庆节期间以偷税罪结案而划上了一个句号。范冰冰及其担任法人代表的企业，因偷逃税款被追缴并判罚总计8.84亿人民币，罚款缴清，免予追究刑事责任，范冰冰逃过一劫。

因为涉及税务案件，作为一个税务专业人士，作者忍不住想从专业的角度来解读一下这个社会热点话题：如果我是范冰冰，那么我会做哪些税收筹划？

1逃税vs避税

首先我们要澄清逃税和避税的概念。在一般人的观念里，逃税和避税似乎是可以划等号的同一概念，但实际上两者是有本质区别的。

简单来说，逃税是一种违反税法规定，逃避税款的非法行为，是一种罪行。而避税是在不违反税法规定的前提下，将纳税义务减至最低的合法行为，它是通过寻找并利用现行税法中的漏洞来达到少交税的目的。你可以说某一些避税行为不道德，但是它的确不违法。现在市场上众多事务所或者咨询机构给客户提供的税务筹划，绝大多数都是这一类不违法的避税方案。

打个比方，这就好像公司给你买一台手提电脑作为办公用，实价元，你让商家开一张元的发票，然后回公司报销，多出来的元落入了自己的口袋，这个就属于非法行为。但是如果你去买一台电脑，本来元的普通电脑已经足以满足你的日常工作需求，但是你想在下班之后打游戏，元的苹果电脑效果明显要好于普通电脑。

考虑到这一点，你没有自掏腰包购买苹果电脑，而是乘机用公司的钱买下了一台元的苹果电脑，然后下班回家就敞开玩游戏了，这个就不属于非法行为，虽然这种行为不道德。

那么范冰冰的阴阳合同属于哪一类呢？毫无疑问，一定是属于逃税的非法行为。如果我是范冰冰，我绝对不会选择用这种方法来少缴税款。那么我会怎么做呢？下面就抛砖引玉，介绍几种针对像范冰冰这类高净值人士的典型避税方案。

2第一招：纳税实体的选择

不同的纳税实体实行的税率是不一样的，比如如果不考虑任何税收优惠，公司的企业所得税税率是25%，而个人所得税则按照不同所得类别（比如工资薪金、经营所得、劳务报酬等）实行不同的超额累进税率，税率级差在3%-45%之间，下面列出的是综合所得，经营所得和劳务报酬所适用的个人所得税税率：

一般来说，像范冰冰这样的高净值人士收入基本上都会适用最高一档税率，所以他们通过设立自己的公司，然后用公司的名义对外签约，收取报酬就是一个很明智的选择。这样不仅可以适用较低的企业所得税税率25%，而且还可以扣除相应的成本费用，抵减利润实现税收最优化。

如果他们的公司被认定为小型微利企业，即年应纳税所得额低于万，那适用的税率就只有10%。

如果他们可以合理地列支净可能多的成本费用，甚至可以让公司变成“亏损”，从而免交企业所得税。

这些都是中国现行所得税法中存在着的一些漏洞。有钱人可以通过“合法”的手段避税。

不过，随着中国税法的逐步完善，未来中国应该也会慢慢把这些漏洞堵上。像澳洲的PSI法则，加拿大的KiddiTaxAttribution法则就已经把通过纳税实体避税，以及通过列支一些合法但不合理的费用避税的漏洞给堵上了，未来中国也可能会走上这条道路。

3第二招：选择避税天堂

这个方法一般是和第一个方法联合起来一起用，选择一些有区域性税收优惠的地方作为公司的注册地，享受各种优厚的税收减免和地区补贴，即使这些公司并不在当地实际从事经营活动。

目前中国大概有将近50项区域性税收优惠政策，几乎囊括了所有的省市区，比较著名的避税天堂有新疆的霍尔果斯，江苏的新沂，海南的海口，浙江的东阳等等，但是由于范冰冰事件的影响，目前国家正在着手整治这种滥用避税天堂的乱象，具体请见8日智谷趋势文章《范冰冰案后大量明星资本逃离霍尔果斯，中国的避税天堂会倒下吗？》。

4第三招：无形资产的分离

先提一个小问题：范冰冰参加一场商业活动，露个面，拍几张照，获得报酬0万，请问范冰冰赚了多少钱？你可能会觉得这个问题怪怪的，难道不是0万吗？

对，也不对。

范冰冰的确是拿到了0万酬劳。但是从一个税收筹划者的眼里看，范冰冰本人其实并没有拿到那么多钱。我们会认为这笔钱分为两个部分，第一部分是支付给范冰冰（肉身）的劳务费，这个和支付给路上发传单的美女劳务报酬没有什么区别，第二部分是支付给范冰冰（名字，肖像等无形资产）的使用费，第二部分在0万中的占比明显要高的多。

当范冰冰没有将两者分离的时候，她拿到的0万全部要按劳务报酬交税（税率40%），两者分离之后，第一部分按劳务报酬交税（税率40%），第二部分则按特许权使用费交税（税率20%），分离的税负要比不分离的税负低很多。

如果范冰冰采用公司的形式来收这0万，即公司A收范冰冰的劳务费，公司B收范冰冰的无形资产使用费，那么绝大多数收入都会归于B。

接下来的问题就是如何降低B的税负？范冰冰可以选择把B放在中国的税收优惠地区，也可以选择把B放到海外的避税港，最好是和中国签有双边税收协定的国家，然后由信得过的第三方持有B，或者把B做成信托的方式，再对这个信托进行一些安排来大幅度降低整体税负。

5第四招：设立家族信托

设立家族信托无非有以下几个目的：

?保护现有资产

?实现财产的代际传承

?分摊收入，以达到税收最优化

像范冰冰这样的明星的收入基本上呈现出如下特征：当红的几年，收入特别高，等到过气后，收入会骤减，如果没有事先做好税收筹划的话，当红的几年，每年要交掉将近一半的税金，而过气后，国家并不会因为她现在收入微薄而把她之前交的税金退给她。这时候建立一个信托并根据自身情况对受益人做好合理的安排，就能起到平滑收入和税金的作用，而不会出现一生中收入和税金暴涨暴跌的困境。

此外合理的设立受托人，不仅能够按部就班的实现家族财产的代际传承，还可以有效的规避遗产税和资本利得税。

以上只是抛砖引玉和读者讨论几种典型的避税方案，重点主要放在所得税上面。但是我们观察范冰冰案件，范冰冰偷逃的除了所得税之外，还有一块营业税（现在已经全部改为增值税），关于增值税筹划的话题我们以后再另外撰文详谈。

本文作者拥有多年丰富的全球税务咨询经验，曾在四大会计师事务所，律所和税务机关从事高净值人士的税务咨询和税务稽查工作，如果读者有类似税务筹划需求欢迎加

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